SRL, PFA sau contract pe drepturi de autor? Nu e o alegere ușoară, după schimbările fiscale din 2023. Profesioniștii care obțin venituri din activități independente plătesc taxe mai mari, iar modul de calcul și declararea acestora devin mai complicate, așa că trebuie să analizeze bine înainte de a decide sub ce formă aleg să-și administreze veniturile.
Ioana Arsenie, profesionist în finanțe cu experiență de peste 20 de ani în roluri strategice, board advisor și fondatoarea Trusted Advisor & Trusted App – aplicația de raportare financiarăși bugetare digitalizată pentru IMM-uri, a explicat, pentru LeadersTalk, care sunt avantajele și dezavantajele fiecăreia dintre cele trei forme de organizare.
LeadersTalk: Care sunt cele mai importante schimbări fiscale care intră în vigoare în 2023?
Ioana Arsenie: În 2023 se aplică reglementări discutate mult anul anterior, perioada în care micii antreprenori, dar și afacerile până la 1 milion de euro au făcut multe simulări, chiar au implementat decizii, precum fragmentarea afacerilor, angajare, transfer de la PFA la SRL.
Din experiență vedem că la fiecare schimbare se dorește ca să se optimizeze taxele, fără a lua în considerare cu cea mai mare atenție implicațiile financiare și administrative, cum ar fi, un exemplu, împărțirea activității pe 2 sau mai multe companii și utilizarea inegală a activelor comune, stocuri, a salariaților, împărțirea banilor în mai multe conturi și, de aici, dificultatea de a avea o vedere de ansamblu asupra performanței economico-financiare. În acest tip de afaceri, în calitate de strateg financiar, îmi este mai greu să intervin, pentru că datele sunt disparate și nu avem un model de colectare și consolidare eficient.
Principalele modificări fiscale, cu impact pe scara largă,se referă la:
- Condiția de microîntreprindere. Din 2023 plafonul veniturilor coboară la 500.000 de euro, se introduce obligativitatea unui angajat pentru a beneficia de statutul acesta fiscal și sunt limitate la 3 microîntreprinderile în care o persoană are participație de peste 25% .
- Introducerea plafoanelor multiplepentru contribuțiile de asigurări sociale și asigurări sociale de sănătate, respectiv 6-12-24 salarii minime. Sunt impactați freelanceri / afaceri mici organizați ca PFA, dar și contribuțiile pentru drepturi de autor, dividende, venituri din chirii, activitate sportivă, arendă, dobânzi și alte venituri din investiții și alte surse.
- Impozit dividende 8% – creșterea impozitării, nimic complicat la nivel de implementare, însă, din punct de vedere financiar, s-au materializat în 2022 decizii de distribuție profituri curente, fapt care agravează și mai mult nivelul slab de capitalizare a IMM-urilor, dispar rezervele și crește nivelul de risc, cu impact în capacitatea firmelor de a primi finanțare bancară sau chiar de a fi selectate în proiecte mai mari.
Pe lângă faptul că taxele cresc per total, modul de calcul și declararea acestora devin mai complicate, este nevoie de un specialist, măcar la nivelul de revizuire a declarației unice.
Referitor la SRL-uri, atunci când marja de profitabilitate nu permite susținerea taxelor unui angajat, chiar și calculul impozitului pe profit de 16% implică mai multe cunoștințe fiscale, atât pentru contabil, cât și pentru antreprenor. În fapt impozitul nu este exact 16% aplicat la profitul brut, întrucât apar cheltuieli nedeductibile, alte ajustări, care trebuie înțelese și aplicate corect.
Putem spune că este în continuare o ușoară confuzie în mediul de afaceri și în perioada de implementare vedem că lucrurile nu au fost bine înțelese și chiar avem o administrare mai greoaie. De exemplu, la o firmă nou-înființată, s-a revenit la opțiunea inițială asupra impozitului – micro sau 16%, la momentul înregistrării societății, când, de regulă din păcate, profesioniștii contabili nu sunt implicați, fapt care complică ulterior, fiind necesare corecții ale vectorului fiscal în funcție de analiza fiscală particulară.
LeadersTalk: Persoanele fizice autorizate și ceilalți profesioniști care obțin venituri din activități independente plătesc taxe mai mari începând de anul acesta. Așadar, dacă ar fi să facem o comparație, care ar fi cea mai bună variantă pentru freelanceri: SRL, PFA sau contract pe drepturi de autor?
Ioana Arsenie: Dacă vorbim de freelanceri în servicii, cu cheltuieli mici aferente businessului și marja de profit mare 80-90%, și venituri peste 30-40000 euro/an putem lua în considerare SRL-ul ca formă de autorizare, însă trebuie să știm că:
- Accesul la bani se face doar pe bază de bilanț (posibil la nivel de trimestru – interimar)
- Opțiunea de microîntreprindere vine la pachet cu obligația angajării și trebuie să fie calculat cât mai precis dacă nu este mai avantajos modelul de SRL plătitor de impozit pe profit 16%, dar cu lipsa contribuției la sistemul public de pensii.
- Administrarea afacerii solicită implicarea unui contabil.
Sunt multe variabile și fiecare caz trebuie tratat din punct de vedere calcul economico-fiscal, dar și alte beneficii pe care freelancerul și le dorește: acces la bani, asigurări în sistemul public de sănătate și pensie, sau doar mai mulți bani în buzunar, la final.
Exemplu:
Oferim în continuare exemplul unei agenții de publicitate, care lucrează cu freelanceri, creatori de conținut, grafică, foto-video, sau pentru campanii și evenimente.
Prin natura activității, o parte din aceste persoane sunt project-based, nu au activitate continuă cu aceeași agenție și au mai multe proiecte în paralel.
De exemplu, pentru cineva care nu depășește plafonul de 12 salarii minime pe economie, care ar fi cea mai bună formă de organizare, dintre cele 3?
La un venit lunar sub 3000 ron recomandăm contractul de drepturi de autor, în situațiile în care acesta se potrivește cu activitatea prestată.
| Explicație | SRL | PFA | DA | |
| 16%profit | 1% micro | |||
| venit | 2.500 | 2.500 | 2.500 | 2.500 |
| cheltuieli | 500 | 500 | 500 | |
| salariu | – | 3.068 | ||
| imp | 320 | 25 | 250 | 150 |
| net | 1.680 | – 1.093 | ||
| imp div | 134 | – 87 | ||
| div nete | 1.546 | – 1.005 | ||
| CAS | ||||
| CASS | ||||
| – 1.005 | ||||
| salariu net | – | 1.898 | ||
| câștig net | 1.546 | 893 | 1.750 | 2.350 |
Totuși, dacă freelancerul are mai multe contracte de drepturi de autor este necesar să evalueze partea de contribuții sociale și să întocmească declarația unică.
LeadersTalk: Dar pentru cei care se încadrează în 12-24 de salarii?
Ioana Arsenie: Varianta SRL 16% impozit pe profit este similară cu contractul de drepturi de autor.
| Explicație | SRL | PFA | DA | |
| 16%profit | 1% micro | |||
| venit | 4.000 | 4.000 | 4.000 | 4.000 |
| cheltuieli | 500 | 500 | 500 | |
| salariu | – | 3.068 | ||
| imp | 560 | 40 | 325 | 240 |
| net | 2.940 | 393 | ||
| imp div | 235 | 31 | ||
| div nete | 2.705 | 361 | ||
| CAS | 750 | 750 | ||
| CASS | 300 | 300 | ||
| 361 | ||||
| salariu net | – | 1.898 | ||
| câștig net | 2.705 | 2.259 | 2.125 | 2.710 |
*la un venit lunar brut de 5000 ron, contractul de DA este net favorabil- 3650 ron net față de 3180 ron în variantele de SRL.
LeadersTalk: Dar pentru cineva care depășește 24 de salarii care este varianta fiscală mai avantajoasă?
Ioana Arsenie:
| Explicație | SRL | PFA | DA | |
| 16%profit | 1% micro | |||
| venit | 7.500 | 7.500 | 7.500 | 7.500 |
| cheltuieli | 1.000 | 1.000 | 1.000 | |
| salariu | – | 3.068 | ||
| imp | 1.040 | 75 | 600 | 450 |
| net | 5.460 | 3.358 | ||
| imp div | 437 | 269 | ||
| div nete | 5.023 | 3.089 | ||
| CAS | 1.500 | 1.500 | ||
| CASS | 300 | 300 | 600 | 600 |
| 2.789 | ||||
| salariu net | – | 1.898 | ||
| câștig net | 4.723 | 4.687 | 3.800 | 4.950 |
*în această situație câștigul net este aproximativ același în cazul SRL (1% sau 16%), ușor mai mare pe situația contractului de drepturi de autor.
*dacă repetăm simularea pentru un venit mai mare, de 20000 ron/luna, varianta DA este mai bună (net 16700 ron), față de SRL micro 1% cu salariu, câștig net total 15772 ron.
Concluzie: Observăm că nu este un raspuns unic în cadrul fiecărei categorii. Acesta depinde de nivelul veniturilor în principal.
LeadersTalk: Puteți face o listă cu principalele avantaje și dezavantaje pentru fiecare dintre cele 3?
Ioana Arsenie:
- SRL este varianta cea mai bună din punctul de vedere al taxelor în situația în care veniturile cresc peste pragul de 3-4kE și nu sunt cheltuieli deductibile, în scopul activității, și atunci când nu există varianta de contract de drepturi de autor.
- Avantaj: responsabilitate limitată, în limita activelor nete
- Dezavantaje: organizare contabilitate, acces la bani trimestrial, pe baza de bilant interimar (flexibilitate mai scazută și costuri mai mari decat la PFA)
- PFA raspundere cu patrimoniul personal.
- Avantaj: pana la 25.000 euro / noul plafon pentru norme de venit, anumite activități pot funcționa în acest regim de impozitare scazută.
- Acces la bani la orice moment
- Drepturi de autor
- Avantaj: evidență simplificată (similara salariilor), acces la bani imediat
- Dezavantaj: declaratia unică obligatorie în cazul depășirii unuia din cele 3 plafoane (6-12-24 salarii minime).
În același timp, din perspectiva angajatorului, e important să fie îndeplinite criteriile de independență, respectiv să nu existe riscul încadrării la categoria venituri salariale, cu impozitare aferentă. Spre exemplu, în cazul unui dezvoltator de software care lucreaza cu infrastructura angajatorului, tehnologie, licențe, care are un program de lucru stabilit de acesta, și doar forma juridică îl diferențiază de un angajat, el neavând alte relații contractuale, alți clienți, există un risc major de reîncadrare fiscală, din punctul nostru de vedere.
